關(guān)鍵字：內(nèi)部控制 起源 發(fā)展 制度

一、 內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動效益性、財務(wù)報告的可靠性與法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。它貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影響。內(nèi)部控制制度即指各級管理部門在本單位、本部門內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并即時以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化，而所形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制。

二、 內(nèi)部控制的意義

隨著生產(chǎn)力的迅速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式和制度的巨大變化，內(nèi)部控制在企業(yè)的管理中地位是非常重要的，已經(jīng)逐漸地成為企業(yè)防范和抵御風(fēng)險的有效屏障和保障企業(yè)實現(xiàn)健康、科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展的保護(hù)傘，內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)管理水平，提高企業(yè)的風(fēng)險防御能力，內(nèi)部控制制度在一定程度上約束管理層侵犯中小股東利益的行為，有助于維護(hù)社會公眾的利益。

三、 內(nèi)部控制的起源

內(nèi)部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀(jì)三十年代才被人們提出、認(rèn)識和接受。而在此前的人類社會發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式。在我國，內(nèi)部控制制度起源于在西周時期，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展沒有經(jīng)歷過工業(yè)革命，所以內(nèi)部控制制度沒有體現(xiàn)在企業(yè)的制度中，而我國古代的內(nèi)部控制制度體現(xiàn)在統(tǒng)治者對政權(quán)的控制中，我國西周時期內(nèi)部控制的最初產(chǎn)生空間、手段和雛形已經(jīng)具備。

1、組織結(jié)構(gòu)

我國在西周時期，官廳組織結(jié)構(gòu)就已經(jīng)比較完善。《周禮》中有記載，西周王朝的時候，最高統(tǒng)治者周王，在下設(shè)有天官冢宰、地官司徒、春官宗伯、夏官司馬、秋官司寇和冬官考工等六大官職。秦朝建立的三公九卿組織，結(jié)構(gòu)更為完備。因而，從官廳內(nèi)部控制的角度來講，西周時期就具備了內(nèi)部控制產(chǎn)生的空間條件。

2、會計核算

早在西周時期，會計組織由司會統(tǒng)一管理，司會的具體職責(zé)包括會計、出納、稅務(wù)、財物保管、考核（鉤考）、人口與土地統(tǒng)計。組織內(nèi)部已經(jīng)構(gòu)成了一個比較嚴(yán)密的系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)部不但建立了獨立的會計部門，而且會計部門與業(yè)務(wù)部門之間已分工明確。

3、內(nèi)部牽制與內(nèi)部稽核

《周禮》中有記載，西周時期的內(nèi)部牽制包括：財物分管，也就是在天官冢宰之下分設(shè)大府、王府、內(nèi)府、外府、職幣等機(jī)構(gòu)，分開管王朝的財物；分職核算，也就是會計記帳人員、收入核算、支出核算，以及實物保管，分別由不同官員實施；內(nèi)部稽核，也就是宰夫行使稽核職權(quán)，負(fù)責(zé)組織對財物保管部門年度、月度、旬度的財物出入和經(jīng)濟(jì)收支情況進(jìn)行具體全面的稽核，這可以作為確定官吏政績優(yōu)劣的依據(jù)。

四、 我國內(nèi)部控制的發(fā)展

1、古代的內(nèi)部控制

在我國，古代內(nèi)部控制制度始于西周,完善于唐朝,衰落于宋代。西周時期是奴隸社會鼎盛的階段,唐朝是封建社會的盛世時期,宋朝封建社會轉(zhuǎn)衰的過程,這與我國古代的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展軌跡是相符合的。

在西周時，就閃爍著內(nèi)部牽制制度的火花，例如“聽出入以要會”，也就是以會計文書為依據(jù)，批準(zhǔn)財物收支事項。當(dāng)時的統(tǒng)治者，為防止掌管和使用財賦的官史弄虛作假甚至貪污盜竊所采用的分工牽制和交互考核等辦法，達(dá)到了“一毫財賦之出，數(shù)人之耳目通焉”的程度。這段時期上計內(nèi)部控制制度已有萌芽；

秦朝時期，就已形成嚴(yán)密的上計制度和御史監(jiān)察制度。在宋朝，已經(jīng)形成知府與通判聯(lián)署的做法，所以說內(nèi)部控制制度在我國早已有之。中央集權(quán)的封建制度在我國的長期影響，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其監(jiān)控主要由官府來負(fù)責(zé)，主要方式是職務(wù)牽制，民間企業(yè)發(fā)展及其監(jiān)控相對薄弱。這一階段的內(nèi)部控制的著眼點在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉控制。內(nèi)部控制主要通過人員配備和職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程、簿記系統(tǒng)等來完成。其目的主要是防止組織內(nèi)部的錯誤和舞弊，通過保護(hù)組織財產(chǎn)來保障組織運轉(zhuǎn)的有效運行。

2、現(xiàn)代的內(nèi)部控制

新中國成立之后，由于借鑒了前蘇聯(lián)社會廣義國家模式實行計劃經(jīng)濟(jì)體制，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展采取高度集中的方式，企業(yè)經(jīng)營與規(guī)劃完全由國家來控制，監(jiān)控也由國家直接進(jìn)行，以企業(yè)為主體的內(nèi)部控制幾乎缺失。一直到十一屆三中全會確立改革開放的總方針后，市場經(jīng)濟(jì)的提出與全國建設(shè)才還企業(yè)以自主發(fā)展的廣闊空間，發(fā)展蘊涵著加強(qiáng)內(nèi)部控制健全運營機(jī)制。這一階段內(nèi)部控制開始有了內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的區(qū)分，主要是通過形成和推行一套內(nèi)部控制制度來實施控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財產(chǎn)的安全之外，還包括增進(jìn)會計信息的可靠性、提高經(jīng)營效率和遵循既定的管理等方針。

（1） 初次出現(xiàn)

1986年財政部頒發(fā)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，其中對內(nèi)部控制作了明確的規(guī)定，這一階段開始把控制環(huán)境作為一項重要內(nèi)容與會計制度、控制程序一起納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中，并且不再區(qū)分內(nèi)部會計控制和管理控制?？刂骗h(huán)境反映組織的各個利益關(guān)系主體對內(nèi)部控制的態(tài)度、看法和行為；會計制度規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類、記錄和報告方法，旨在明確各項資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任；控制程序是管理當(dāng)局所確定的方針和程序，以保證達(dá)到一定的目標(biāo)。

1996年12月，財政部發(fā)布了《獨立審計準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，對內(nèi)部控制作出了權(quán)威性解釋，即“是被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與弊端，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序”，并提出了內(nèi)部控制“三要素”，幫助注冊會計師判斷是否信賴內(nèi)部控制，以確定審計的性質(zhì)、時間與范圍。這是我國現(xiàn)代第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定，它的發(fā)布標(biāo)志著我國現(xiàn)代內(nèi)部控制建設(shè)拉開了序幕。

有了《會計法》之后，我國系統(tǒng)的內(nèi)控制度建設(shè)起來了，1999年修訂的《會計法》第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則性要求，財政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范》等7項內(nèi)部會計控制規(guī)范。1999年修訂的《會計法》頒布不久，財政部根據(jù)《會計法》的有關(guān)精神，于2000年初組成了內(nèi)部會計控制研究小組，就內(nèi)部會計控制的總體思路等問題進(jìn)行研究。2001年6月財政部發(fā)布的《基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，明確了單位建立和完善內(nèi)部會計控制體系的基本框架和要求，以及貨幣資金內(nèi)部控制的要求。

上述兩個《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的發(fā)布，為我國加強(qiáng)單位內(nèi)部會計監(jiān)督與控制的理論與制度建設(shè)，樹立了一個具有時代意義的里程碑，同時也標(biāo)志著我國會計法規(guī)建設(shè)進(jìn)入到一個更新、更高的新境界。

（2）重視伊始

2006年，國資委發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，對內(nèi)控、全面風(fēng)險管理工作的總體原則、基本流程、組織體系、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理策略、風(fēng)險管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)、風(fēng)險管理文化、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)等進(jìn)行了詳細(xì)闡述。這是我國第一個全面風(fēng)險管理的指導(dǎo)性文件，意味著中國走上了風(fēng)險管理的中心舞臺。

2008年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，《規(guī)范》自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?！兑?guī)范》的發(fā)布，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。

（3）全面應(yīng)用

2010年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委剛剛聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》?！≡撆涮字敢?8項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)現(xiàn)在的實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成起來了。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利地實施，財政部等五部門制定了實施時間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

五、 總結(jié)

1、加快理論研究和創(chuàng)新

在以人為本的今天，內(nèi)部控制理論和實務(wù)工作者應(yīng)以行為理論為指導(dǎo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制方法研究，創(chuàng)新管理理念和管理流程，將內(nèi)部控制向人性化管理方向發(fā)展，使管理者和被管理者的積極性和創(chuàng)造性在工作中得到充分的發(fā)揮。

2、加大政府的推進(jìn)力度

本人認(rèn)為，政府只有在不斷完善內(nèi)部控制法規(guī)的基礎(chǔ)上，采取一定的措施加大內(nèi)部控制推進(jìn)力度，可以采用達(dá)標(biāo)、規(guī)范化等具體措施，切實引導(dǎo)企業(yè)盡快推行內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制盡快應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理活動之中。

3、提高企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的重視程度

只有企業(yè)負(fù)責(zé)人重視內(nèi)部控制工作，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能得到有效實施。所以，必須提高企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的重視程度。

4、提高管理者和員工素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施關(guān)鍵在于企業(yè)的每個管理者和每個員工都要清楚自己在企業(yè)中的作用和在內(nèi)部控制中的位置和角色。只有每個人都明確自己的分工，與整個企業(yè)積極協(xié)調(diào)一致，才能推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行。

參考文獻(xiàn)：

李連華：《內(nèi)部控制學(xué)》，廈門，廈門大學(xué)出版社，2007.

程新生：《企業(yè)內(nèi)部控制》，北京，高等教育出版社，2008.